中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)鄭重提示：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)正確適用審計(jì)準(zhǔn)則 規(guī)范出具審計(jì)報(bào)告

2025-08-13 17:16

一段時(shí)間以來(lái)，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)剡m用中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則），出具不規(guī)范的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致利益相關(guān)方誤解，引發(fā)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)鄭重提示：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則包括審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》規(guī)定，審計(jì)準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)；當(dāng)執(zhí)行其他歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況遵守適用的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，以滿足此類業(yè)務(wù)的要求。

實(shí)踐中注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨各類以“審計(jì)”為名的業(yè)務(wù)委托。從實(shí)質(zhì)上看，既有對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)委托（包括通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)），也有對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素的審計(jì)業(yè)務(wù)委托，還有對(duì)非歷史財(cái)務(wù)信息的鑒證業(yè)務(wù)委托，或是對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序等非鑒證業(yè)務(wù)委托等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分理解委托方的實(shí)際業(yè)務(wù)需求和利益相關(guān)者的訴求，準(zhǔn)確判定業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，適用恰當(dāng)?shù)膱?zhí)業(yè)準(zhǔn)則，規(guī)范執(zhí)行業(yè)務(wù)和出具報(bào)告，確保報(bào)告適合業(yè)務(wù)的具體情況，不應(yīng)簡(jiǎn)單套用審計(jì)報(bào)告參考格式或?yàn)E用“審計(jì)”這一術(shù)語(yǔ)。

同時(shí)，對(duì)于委托方提出的超出審計(jì)準(zhǔn)則適用范圍的“審計(jì)”業(yè)務(wù)委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)參照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)》等準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷審計(jì)的前提條件是否存在。對(duì)于審計(jì)的前提條件不存在的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托方商討調(diào)整業(yè)務(wù)委托性質(zhì)以及業(yè)務(wù)報(bào)告的格式和內(nèi)容，不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接，不應(yīng)僅以委托方要求為由出具“審計(jì)報(bào)告”。

正確理解和恰當(dāng)適用準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法履行審計(jì)鑒證職責(zé)的基礎(chǔ)。不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告既有可能誤導(dǎo)報(bào)告使用者和社會(huì)公眾，也有可能引起執(zhí)業(yè)糾紛，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確判定業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，正確區(qū)分通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)、非鑒證業(yè)務(wù)等，適用對(duì)應(yīng)的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，出具適合具體情況的報(bào)告，規(guī)范執(zhí)業(yè)、防范風(fēng)險(xiǎn)。